首先，就范圍上來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅上能夠不計(jì)入收入總額的范圍已列舉了三種，即股東的捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)分置改革過(guò)程中非流通股股東對(duì)上市公司的資產(chǎn)捐贈(zèng)以及放棄股權(quán)這三種情況。就這三種情況來(lái)說(shuō)，只有股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)資產(chǎn)的規(guī)定屬于新的處理方式，能夠解決目前上市公司和大股東之間輸送利益的所得稅處理問(wèn)題。剩下兩種情況的股權(quán)分置改革過(guò)程中非流通股股東對(duì)上市公司的利益輸送的所得稅處理問(wèn)題，早在2009年就已經(jīng)明確了。

　　2009年博信股份在遷戶過(guò)程中與四川省成都市武侯區(qū)地稅局就股權(quán)分置改革過(guò)程中非流通股東向上市公司捐贈(zèng)資產(chǎn)和豁免債務(wù)的所得稅處理問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議，成都武侯地稅要征收企業(yè)所得稅并且要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款2 500多萬(wàn)元，博信股份向國(guó)家稅務(wù)總局遞交了《政府信息公開(kāi)申請(qǐng)表》，就有關(guān)問(wèn)題向國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，國(guó)家稅務(wù)總局以《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息告知書》（[2009]國(guó)稅告（004））給予回復(fù)，該告知書明確這種行為不征收企業(yè)所得稅；同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征免所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]375號(hào)）也明確規(guī)定，這種行為不征收企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱29號(hào)公告）中僅是列舉了這三種情況下可以不計(jì)入企業(yè)所得稅的稅收入總額，但是實(shí)踐中的權(quán)益性交易類型還有很多，例如股東給企業(yè)豁免債務(wù)、對(duì)賭協(xié)議之下的補(bǔ)償、與股東關(guān)聯(lián)的第三方等交易均沒(méi)有在29號(hào)公告列舉的范圍之內(nèi)，那么，在企業(yè)所得稅處理上能否適用于不計(jì)入收入總額的待遇就有待商榷了，實(shí)踐中也容易出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議的問(wèn)題。

　　筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)上包含的幾種情況都應(yīng)該適用于稅收上不計(jì)入收入總額的處理待遇，但是在具體的判定及所得稅與會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)處理上可能會(huì)存在比較復(fù)雜的問(wèn)題，需要國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)更詳細(xì)的操作指引，否則基層稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)法執(zhí)行。

　　其次，從適用條件上來(lái)說(shuō)，只有協(xié)議中明確約定要計(jì)入所有者權(quán)益且企業(yè)已經(jīng)實(shí)際做了這樣的賬務(wù)處理的，那么才能夠適用于不計(jì)入收入總額的處理待遇。而會(huì)計(jì)相關(guān)政策上沒(méi)有這樣的限定條件，也就是說(shuō)，企業(yè)如果收到了股東劃入的資產(chǎn)，想要按照不計(jì)入收入總額的待遇處理，在相關(guān)的協(xié)議以及具體的賬務(wù)處理上必須按照29號(hào)公告的規(guī)定來(lái)處理，否則就應(yīng)該計(jì)入收入總額征收企業(yè)所得稅了。在這個(gè)問(wèn)題上企業(yè)所得稅的處理顯然更注重形式要件，并沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)屬性的判定做出指引。如果企業(yè)能夠滿足29號(hào)公告的條件將取得股東劃入的資產(chǎn)不計(jì)入收入總額中，這種待遇并不是一個(gè)稅收優(yōu)惠待遇，更不屬于不征稅收入，而是一個(gè)交易定性的問(wèn)題，不屬于企業(yè)所得稅計(jì)征范圍。

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