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上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響探析

時(shí)間:2013-06-17? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知
一、研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響的意義

  自資本市場(chǎng)誕生以來(lái),盈余管理問(wèn)題就成為理論界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。與西方國(guó)家相比,我國(guó)上市公司在盈余管理方面有自己的特點(diǎn):我國(guó)資本市場(chǎng)還處于發(fā)展階段,制度相對(duì)不夠健全和完善,在較強(qiáng)利益動(dòng)機(jī)的促使下,企業(yè)往往會(huì)采取各種方式進(jìn)行盈余管理。盈余管理可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果:例如導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,誤導(dǎo)投資者的決策,損害廣大投資者的利益,長(zhǎng)期來(lái)看盈余管理會(huì)加大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),損害證券市場(chǎng)的穩(wěn)定有序發(fā)展。

  審計(jì)意見(jiàn)作為審計(jì)工作的成果,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息整體質(zhì)量的評(píng)價(jià),審計(jì)質(zhì)量就是通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)體現(xiàn)出來(lái)的。與其他財(cái)務(wù)信息相同,盈余管理的結(jié)果最終反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中,而審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重要的審核作用,這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。因此,研究上市公司盈余管理對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響具有理論和現(xiàn)實(shí)意義,這將有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量,滿足廣大投資者對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求,促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

  二、盈余管理的相關(guān)內(nèi)容

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  盈余管理從本質(zhì)上講是一種利潤(rùn)操縱行為,會(huì)計(jì)界關(guān)于盈余管理的概念一直以來(lái)沒(méi)有統(tǒng)一的定論。比較權(quán)威的概念有兩種,一種由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特(William. K. Scott)提出,認(rèn)為盈余管理是指在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP允許的范圍內(nèi), 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。另一種由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳·雪普(Katherine Schipper)提出,認(rèn)為盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程,以獲取某些私人利益的“披露管理”。

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  第一,股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司,必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利,且公司預(yù)期利潤(rùn)率要達(dá)到銀行同期存款利率,這一限制性條件是許多企業(yè)無(wú)法達(dá)到的。為了達(dá)到這一目的,籌備上市和發(fā)行股票的公司往往采用各種盈余管理手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行包裝,以騙得上市資格。

  第二,配股動(dòng)機(jī)。在我國(guó)資本市場(chǎng)中,由于股東對(duì)上市公司管理層的約束機(jī)制尚不健全,上市公司沒(méi)有分紅派現(xiàn)的壓力,股權(quán)融資成本較低,因此我國(guó)上市公司的配股意愿大多十分強(qiáng)烈,多數(shù)公司以配股作為上市后的最佳融資渠道。但是配股需要具備一定的條件,盡管證監(jiān)會(huì)制定的配股政策幾經(jīng)改變,但始終都以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為標(biāo)準(zhǔn)。
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