工資及“三項費(fèi)用”核算
　　這里關(guān)鍵是把握“合理”和“實(shí)際發(fā)生”兩個要點(diǎn)，不合理的或沒有實(shí)際發(fā)生的不得在稅前扣除。新稅法明確，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）是判斷工資、薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此，企業(yè)應(yīng)按照文件精神，準(zhǔn)確把握合理工資、薪金的內(nèi)涵。對于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，其扣除金額應(yīng)當(dāng)是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的部分而不是當(dāng)年按核定的工資總額計提的部分。如果計提部分大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。對于“三項費(fèi)用”，職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)分別不超過工資、薪金總額14%、2.5%、2%的部分，準(zhǔn)予扣除。其中，職工教育經(jīng)費(fèi)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）規(guī)定，企業(yè)2008年發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額，沖減完貸方余額后方可計入本年的成本費(fèi)用，超過部分或沒有沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額而直接計入本年度成本費(fèi)用的部分需要納稅調(diào)增。職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)比照職工福利費(fèi)規(guī)定處理。例，某企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2億元，實(shí)發(fā)工資總額為1200萬元。2009年企業(yè)自行歸集的職工福利費(fèi)150萬元，職工福利費(fèi)稅前扣除限額為1200×14%=168（萬元），但2009年度企業(yè)為員工支付住房補(bǔ)貼10萬元、供暖補(bǔ)貼12萬元、交通補(bǔ)貼7萬元，均未計入職工福利費(fèi)。為此，當(dāng)年職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為150+10+12+7=179（萬元），多列支福利費(fèi)為179－168=11（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額11萬元?！?br /> 　　借款費(fèi)用及利息支出核算
　　企業(yè)發(fā)生利息支出，主要有向個人借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款、向金融機(jī)構(gòu)借款、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出等幾種形式。利息的稅前扣除，應(yīng)注意借款對象和利率比例兩個重點(diǎn)。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息，超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分、超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分作調(diào)增處理。對于企業(yè)向個人的借款利息支出，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）明確，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況真實(shí)、簽訂了借款合同的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。