新政策明確廢止了過(guò)去一些文件中關(guān)于代表機(jī)構(gòu)免稅或不予征稅的規(guī)定，并規(guī)定各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理審批代表處企業(yè)所得稅免稅申請(qǐng)，還要求對(duì)過(guò)去已核準(zhǔn)免稅的代表處進(jìn)行清理。也就是對(duì)于國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào)文件發(fā)布之前已經(jīng)核準(zhǔn)免稅的代表處，應(yīng)該重新評(píng)估其是否仍然符合稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅條件。如果符合，則應(yīng)盡早到稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交免稅申請(qǐng)。否則，代表處需按照實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)申報(bào)或者按照核定征收辦法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 

　　稅務(wù)專家表示，這并不表明新政策取消了所有外企代表處的免稅待遇，而是進(jìn)一步規(guī)范了代表處的減免稅管理。因?yàn)樾抡哌€明確規(guī)定，代表處需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依照相關(guān)稅收協(xié)定進(jìn)行辦理，在發(fā)生納稅義務(wù)之前或者申報(bào)相關(guān)納稅義務(wù)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 

　　根據(jù)現(xiàn)行政策，外企代表處申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇主要有兩類。 

　　第一類是代表機(jī)構(gòu)根據(jù)協(xié)定規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可不在華申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 

　　根據(jù)我國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定（安排）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)是否構(gòu)成稅收協(xié)定所述常設(shè)機(jī)構(gòu)問(wèn)題的解釋的通知》（國(guó)稅函〔1999〕第607號(hào)）的規(guī)定，如果外國(guó)企業(yè)在華設(shè)立的代表處專門從事以下6項(xiàng)業(yè)務(wù)的，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 

　　這些業(yè)務(wù)包括：專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施，專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存，專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù)存，專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所等等。 

　　專家表示，對(duì)于擬根據(jù)稅收協(xié)定享受免稅待遇的代表機(jī)構(gòu)而言，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供充分的證據(jù)和資料，以證明其所從事的業(yè)務(wù)屬于“準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)”。這對(duì)于存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為的代表處而言，可能存在很大的困難。 

　　第二類是涉及國(guó)際運(yùn)輸收入的，代表處可申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的減免稅待遇。 

　　在我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定的海運(yùn)和空運(yùn)條款中，或我國(guó)和對(duì)方國(guó)家就海運(yùn)或空運(yùn)簽訂的專門換函中，如果規(guī)定締約國(guó)一方居民在締約國(guó)另一方取得的海運(yùn)或空運(yùn)收入免稅，那么該締約國(guó)居民的海、空運(yùn)企業(yè)設(shè)在我國(guó)的代表處可以申請(qǐng)免稅待遇。免稅一般涉及的是所得稅的互免，如沒(méi)有明確規(guī)定免流轉(zhuǎn)稅的，不能享受免征營(yíng)業(yè)稅的待遇。 

　　比如，根據(jù)我國(guó)政府和新加坡政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定規(guī)定，對(duì)新加坡航空公司在我國(guó)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入和利潤(rùn)，我國(guó)分別免予征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，新加坡航空公司在華設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)如果僅為其總機(jī)構(gòu)在華開(kāi)展的運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供服務(wù)的，可申請(qǐng)享受免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的待遇。